НАЛОГОВЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ,
накладываемые российским законодательством на процесс утверждения институтов Интернет-Экономики «от Потребителя»
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ
Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Глава 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ
И СБОРАХ И ИНЫЕ
НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ О
НАЛОГАХ И СБОРАХ
Статья 1.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство
субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты
представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
3. Действие настоящего Кодекса распространяется на
отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это
прямо предусмотрено настоящим Кодексом.
5. Нормативные правовые акты органов местного
самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными
органами местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и
не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие
реализации гражданами своих конституционных прав.
5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются
или отменяются настоящим Кодексом.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать
налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными
настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим
Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим
Кодексом.
6. При установлении налогов должны быть определены все
элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),
когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности
актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов).
Статья 4. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах
1. Федеральные органы исполнительной власти, органы
исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы
местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в
предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные
правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не
могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
1. К региональным налогам и сборам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на недвижимость;
5) налог с продаж;
2. При введении в действие налога на недвижимость
прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и
земельного налога.
Раздел IV. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ
ОБЯЗАННОСТИ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И
СБОРОВ
Глава 7. ОБЪЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Статья 38. Объект
налогообложения
1. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации
товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий
стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого
у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение
обязанности по уплате налога.
2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды
объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к
имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В
4. Работой для целей налогообложения признается
деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть
реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
5. Услугой для целей налогообложения признается
деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются
и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на
возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого
лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом
другому лицу - на безвозмездной основе.
3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
3) передача основных средств, нематериальных активов и
(или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной
уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит
инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды
кооперативов);
Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей
налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами
сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует
уровню рыночных цен.
4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена,
сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при
их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических
(коммерческих) условиях.
5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера
обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности
покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат
приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к
покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами
Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических
лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на
доходы от капитала" настоящего Кодекса.
1. Дивидендом признается любой доход, полученный
акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся
после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям),
по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям
акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
2. Не признаются дивидендами:
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее
основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской
деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал
которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный)
доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству
любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами
признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым
обязательствам.
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ
СОВЕРШЕНИЕ
Статья 123. Невыполнение
налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Неправомерное
неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и
перечислению налоговым агентом,
влечет взыскание штрафа в
размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ
НАЛОГИ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее
в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют
право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих
последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и
налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.
Лица, использующие право на освобождение, должны
представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в
пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в
налоговый орган по месту своего учета.
Указанные уведомление и документы представляются не
позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на
освобождение.
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на
товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе
признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не
принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно - монтажных работ для
собственного потребления;
2.
В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:
1) операции, указанные в пункте 3 статьи
39 настоящего Кодекса;
Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для
собственных нужд) на территории Российской Федерации:
10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений
в жилищном фонде всех форм собственности;
12) долей в уставном (складочном) капитале организаций,
паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и
инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты,
опционы);
3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в
денежной форме;
Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)
1. Не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:
7) технологического оборудования, комплектующих и запасных
частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы
организаций;
1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости
от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне
товаров (работ, услуг).
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг)
для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется
налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.
Статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно - монтажных работ для собственного потребления
1. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении
работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются
к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога
на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их
отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в
предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с
учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и
без включения в них налога и налога с продаж.
2. При выполнении строительно - монтажных работ для
собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных
работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их
выполнение.
Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статья 211. Особенности
определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций
и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ,
услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров
(работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в
порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса. (в ред.
Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг)
включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и
налога с продаж. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (см. текст
в предыдущей редакции)
2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями
или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных
прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в
интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.
Статья 212. Особенности определения налоговой базы при
получении доходов в виде материальной выгоды
1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде
материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров
(работ, услуг) в соответствии с гражданско - правовым договором у физических
лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми
по отношению к налогоплательщику;
2. При получении налогоплательщиком дохода в виде
материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи,
налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными
средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком
Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными
средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов
годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной
выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств,
осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1
статьи 223 настоящего Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период,
установленный статьей 216 настоящего Кодекса.
3. При получении налогоплательщиком дохода в виде
материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи,
налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров
(работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми,
над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг)
налогоплательщику.
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением
вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов
произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и
промышленных образцов;
24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями
от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при
налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог);
28) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по
каждому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от
организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению
налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим
законодательством;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями
своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их
супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту),
а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,
назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется
при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на
приобретение этих медикаментов;
31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том
числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за
исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а
также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам
за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением
культурно - массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры,
образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью
финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно -
спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды
физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме
пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным
организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в
налоговом периоде; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см.
текст в предыдущей редакции)
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме,
уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до
24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на
каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при
наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические
расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период
обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями
Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по
лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18
лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в
размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных
средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им
лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета,
предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически
произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается
постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется
налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические
расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была
произведена организацией за счет средств работодателей.
2. Социальные налоговые вычеты предоставляются на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового
периода.
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на
благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры,
образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью
финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно -
спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды
физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме
пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным
организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в
налоговом периоде; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см.
текст в предыдущей редакции)
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме,
уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до
24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на
каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при
наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические
расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период
обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск,
оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом
периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями
Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по
лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18
лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в
размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных
средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им
лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета,
предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически
произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается
постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется
налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при
представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические
расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была
произведена организацией за счет средств работодателей.
2. Социальные налоговые вычеты предоставляются на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового
периода.
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на
получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных
участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом
периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже
жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в
собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося
в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый
вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного
налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик
вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и
уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются
ценные бумаги, установлены статьей 214.1 настоящего Кодекса.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой
либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей
совместной собственности).
Положения настоящего подпункта не распространяются на
доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в
связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома
или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным
им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета,
предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 000 рублей без
учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам,
полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически
израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и
документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный)
жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о
перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и
кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них
адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую
совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного
в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае
приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство
или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за
счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли
- продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами,
являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего
Кодекса.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не
может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
2. Имущественные налоговые вычеты (за исключением
имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами)
предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче
им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Имущественный налоговый вычет при определении налоговой
базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном
статьей 214.1 настоящего Кодекса.
При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2
статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых
вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227
настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному главой
"Налог на прибыль организаций".
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного
налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в
том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в
соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц"
(за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно
используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально
подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных
предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20
процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от
предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в
отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения
работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, - в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений
науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально,
они принимаются к вычету в следующих размерах:
|
|
Нормативы затрат (в
процентах к сумме начисленного дохода) |
|
Создание литературных
произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка |
20 |
|
Создание
художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений
архитектуры и дизайна |
30 |
|
Создание произведений
скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного
искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и
графики, выполненных в различной технике |
40 |
|
Создание аудиовизуальных
произведений (видео-, теле- и кинофильмов) |
30 |
|
Создание музыкальных
произведений: музыкально-сценических произведений (опера, балетов,
музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений,
произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и
видеофильмов и театральных постановок |
40 |
|
Других музыкальных
произведений, в том числе подготовленных к опубликованию |
25 |
|
Исполнение произведений
литературы и искусства |
20 |
|
Создание научных трудов и
разработок |
20 |
|
Открытия, изобретения и
создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два
года использования |
30 |
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика
относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о
налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за
исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за
налоговый период.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах
установленного норматива.
Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют
право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного
заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента налогоплательщики,
указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных
налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган
одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13
процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов
в отношении следующих доходов:
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217
настоящего Кодекса;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в
части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего Кодекса;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за
который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных
пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов
годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным
пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести
месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который
начислены проценты;
суммы экономии на процентах при получении
налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в
пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов
в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных
в виде дивидендов.
Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми
агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
1. Российские организации, индивидуальные предприниматели
и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей
статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается
коллегиями адвокатов (их учреждениями).
Указанные в настоящем пункте российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных
организаций, коллегии адвокатов и их учреждения, в Российской Федерации
именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с
настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм
налога.
3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца
применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая
ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по
каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов,
полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими
налоговыми агентами сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму
налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых
налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных
средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом
удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
5. При невозможности удержать у налогоплательщика
исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с
момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности,
признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого
может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
1. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
2. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по
месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и
суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не
позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме,
утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Указанные сведения представляются на магнитных носителях
или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам
по месту жительства физических лиц.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах
индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или
выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные
предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их
государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования
юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. При численности
физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые
агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом
специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут
предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах
физических лиц на бумажных носителях.
3. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их
заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах
налога по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам.
Статья 236. Объект
налогообложения
1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков,
указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего
Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных
в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско - правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты,
производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых
является переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование
имущества (имущественных прав).
2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков,
указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются
доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая
выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства", с учетом положений пункта 3 статьи 237 настоящего
Кодекса.
Для налогоплательщиков - членов крестьянского
(фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства)
из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы,
связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или
физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах
втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1
статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый
период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего
Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или
иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его
семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238
настоящего Кодекса).
------------------------------------------------------------------
КонсультантПлюс: примечание.
Письмом МНС РФ от 04.04.2002 N СА-6-05/415@ разъяснено,
что выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237, не подлежат
включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они
не отнесены налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде.
------------------------------------------------------------------
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце
четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как
сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 настоящего
Кодекса, за налоговый период в пользу физических лиц.
2. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому
физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца
нарастающим итогом.
3. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в
денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной
группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку
определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на
прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как
произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.
4. При расчете налоговой базы выплаты и иные
вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются
как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная
исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен
(тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных
регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных
товаров и соответствующая сумма акцизов.
5. Сумма вознаграждения, учитываемая при определении
налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в
соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса с учетом расходов,
предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 настоящего Кодекса.
Статья 247. Объект
налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
(далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1) для российских организаций - полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с настоящей главой;
1. К доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав (далее - доходы от реализации).
2) внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном
статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке,
установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
1. В целях настоящей главы доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных
прав.
В целях настоящей главы внереализационными доходами
признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются,
в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты
от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации
на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности
определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290
настоящего Кодекса);
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие
доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249
настоящего Кодекса;
5) от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в
частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке,
установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде
процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на
формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях,
которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324.1 настоящего
Кодекса;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251
настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений
статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с
настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным
работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу
налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в
порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном
(налоговом) периоде;
14) в виде использованных не по целевому назначению
имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в
рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за
исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не
по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства
Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе
денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода
представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам.
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства
перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или
по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22
пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие
доходы:
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены
в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов
(вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в
виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью
(первоначальным размером);
10) в виде средств или иного имущества, которые получены
по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества
независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым
обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет
погашения таких заимствований;
13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды,
создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,
предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам,
получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по
организации торговли на рынке ценных бумаг;
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в
рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:
в виде аккумулированных на счетах организации -
застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
в виде средств, полученных обществом взаимного страхования
от организаций - членов общества взаимного страхования;
2. При определении налоговой базы также не учитываются
целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления
из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных
целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы,
членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично - правовые
профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства,
паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных
внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности
некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на
осуществление благотворительной деятельности;
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в
соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными
организациями социально - культурных и других мероприятий, предусмотренных их
уставной деятельностью;
При определении налоговой базы не учитываются следующие
расходы:
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая
вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов
участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание
указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках
целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным
организациям;
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных
налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей,
уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме
указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным
в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Статья 277. Особенности определения налоговой базы по
доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал
(фонд) организации
1. При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы
и расходы налогоплательщика - эмитента и доходы и расходы налогоплательщика,
приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в настоящей статье - акционер
(участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:
1) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика -
эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и
стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных
прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев);
2) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика -
акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве
оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых
акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для
целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости)
вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового
учета на дату перехода права собственности на указанное имущество
(имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей
налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
2. При ликвидации организации и распределении имущества
ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников,
пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены
получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного
имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты)
соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации
стоимости акций (долей, паев).
3. При реорганизации организации, независимо от формы
реорганизации, у налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) не
образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
Статья 297. Особенности определения расходов организациями
потребительской кооперации
Организации потребительской кооперации, осуществляющие
свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации "О
потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской
Федерации", вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ,
услуг) включать дополнительно (за исключением расходов, указанных в статьях 254
- 265, 268 и 269 настоящего Кодекса) следующие расходы:
отчисления на содержание потребительских обществ и их
союзов;
проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и
других граждан заемные средства, с учетом положений статьи 269 Кодекса;
отчисления в фонд развития потребительской кооперации,
начисляемые организациями потребительской кооперации в размере до 4 процентов
от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период.
Глава
26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (приводится полностью)
(введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
1. Упрощенная система налогообложения организациями и
индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой
налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения),
предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к
общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
2. Применение упрощенной системы налогообложения
организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций,
налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество
организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого
по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом
налогообложения.
3. Применение упрощенной системы налогообложения
индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на
доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с
продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления
предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов,
полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных
вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый
период.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в
соответствии с общим режимом налогообложения.
4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок
ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
5. Организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.
1. Налогоплательщиками признаются организации и
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация
подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от
реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не
превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с
продаж).
3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией
полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели,
переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего
Кодекса;
13) организации и индивидуальные предприниматели,
переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с
главой 26.1 настоящего Кодекса;
14) организации, в которых доля непосредственного участия
других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не
распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность
инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в
фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в
порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по
статистике, превышает 100 человек;
16) организации, у которых стоимость амортизируемого
имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.
Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения
упрощенной системы налогообложения
1. Организации и индивидуальные предприниматели,
изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в
период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого
налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый
орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом
организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения
сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
2. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные
индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную
систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную
систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в
налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели
вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году
с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя.
3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий
режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
4. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход
налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого
имущества, находящегося в собственности налогоплательщика - организации,
превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий
режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это
превышение.
------------------------------------------------------------------
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при
использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики
освобождаются от уплаты предусмотренных законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в
котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.
5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о
переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении
отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения,
установленные пунктом 4 настоящей статьи.
6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала
календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года,
в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на
упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как
он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
-----------------------------------------------------------------
КонсультантПлюс: примечание.
Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2,
объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов
(Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ).
------------------------------------------------------------------
1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком
в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
1. Организации при определении объекта налогообложения
учитывают следующие доходы:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249
настоящего Кодекса;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 настоящего Кодекса.
2. Индивидуальные предприниматели при определении объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской
деятельности.
1. При определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств (с учетом
положений пункта 3 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе
арендованных);
4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда;
7) расходы на обязательное страхование работников и
имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым
товарам (работам и услугам);
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика
в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по
охране имущества, обслуживанию охранно - пожарной сигнализации, расходы на
приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) арендные платежи за арендуемое имущество;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также
расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых
в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах,
расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно -
оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм,
утверждаемых Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений
и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в
пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на аудиторские услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а
также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством
Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их
публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на
использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на
обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и
(или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств,
цехов и агрегатов.
2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи
252 настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1
настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263 и 264
настоящего Кодекса.
3. Расходы на приобретение основных средств принимаются в
следующем порядке:
1) в отношении основных средств, приобретенных в период
применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных
средств в эксплуатацию;
2) в отношении основных средств, приобретенных
налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость
основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в
следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного
использования до трех лет включительно - в течение одного года применения
упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком полезного
использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения
упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30
процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного
использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы
налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются
по отчетным периодам равными долями.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной
стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему
налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных
средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в
соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса. Для тех видов основных средств,
которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования
устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и
рекомендациями организаций - изготовителей.
В случае реализации (передачи) основных средств,
приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до
истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со
сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их
приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период
пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты
реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить
дополнительную сумму налога и пени.
1. В настоящей главе датой получения доходов признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
2. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после
их фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в
порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются
в последний день отчетного (налогового) периода.
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается
денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину
расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на
величину расходов.
3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте,
учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и
расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному
соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по
рыночным ценам.
5. При определении налоговой базы доходы и расходы
определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей
346.15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма
исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального
налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой
налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в
том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в
соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить
налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых
периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему
налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение
расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над
доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать
налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка
может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10
налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие
объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по
каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на
уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении
общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную
систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении
упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим
налогообложения.
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
1. В случае, если объектом налогообложения являются
доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. В случае, если объектом налогообложения являются
доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов.
1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму
квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически
полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода
до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с
учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу),
исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с
законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных
авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50
процентов.
4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого
отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу,
исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на
величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода
до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с
учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
5. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в
счет уплаты налога по итогам налогового периода.
6. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по
налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя).
7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового
периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23
настоящего Кодекса.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не
позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Суммы налога зачисляются на счета органов федерального
казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты
государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
1. Налогоплательщики - организации по истечении налогового
(отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по
месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода
представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода
представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по
истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые
органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода
представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения
утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
1. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и
суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
2. Форма книги учета доходов и расходов и порядок
отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения,
утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при
переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения
и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения
1. Организации, ранее применявшие общий режим
налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную
систему налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения
в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период
применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение
которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему
налогообложения;
2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения
в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств,
приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в
виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в
соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
В отношении основных средств, числящихся у
налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на
упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в
соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за
месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства,
полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по
правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в
доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при
применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после
перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких
расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима
налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после
перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства,
уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату
расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему
налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
2. Организации, применявшие упрощенную систему
налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием
метода начислений выполняют следующие правила:
1) не включаются в налоговую базу денежные средства,
полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам
налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении
налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период
после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты
оплаты таких расходов.
3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом
учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных
средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм
амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы
налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 настоящего Кодекса. При
этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении
налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они
превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 настоящего
Кодекса, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода
налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница
признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.